????《稅收征管法》中的相關制度需要修改

????《公約》規定的協助形式包括情報交換、追索協助和文書送達。在批準《公約》時，我國根據《公約》第30條第1款第2項和第4項提出了保留，不協助其他締約方追繳稅款、提供保全措施或送達文書，僅限于稅收情報交換。即便如此，現行《稅收征管法》及相關制度距離《公約》要求也仍有一些差距。

????首先，修訂后《公約》的一大特點是強調稅收情報交換中對納稅人權利的保護，包括知情權、商業秘密和個人隱私；而《稅收征管法》以及國家稅務總局的《國際稅收情報交換工作規程》（以下簡稱《規程》），在這方面未予明確，亟待梳理和完善。

????其次，《公約》適用的稅種范圍廣泛，涵蓋除關稅外的締約國一方中央或地方政府課征的各種性質的稅收，甚至包括締約國政府和依法設立的社會保險機構征收的社會保險費；而《規程》則規定情報交換的“稅種范圍應僅限于稅收協定規定的稅種，主要為具有所得（和財產）性質的稅種”。盡管我國在批準《公約》時根據第30條第1款第1項提出了保留，將協助范圍限于我國在批準書中明確列舉的稅種，但即便是這些明確列舉的稅種，也大大超出了“所得（和財產）性質的稅種”這一范圍。

????第三，《公約》規定“無論涉及人是公約某締約方還是任何其他國家的居民或國民，公約締約方均應提供征管協助”，而《規程》則規定情報交換的“人的范圍應僅限于稅收協定締約國一方或雙方的居民”，范圍更窄。

????為恰當履行《公約》義務，有必要對這些不符之處進行調整。建議在未來修訂《稅收征管法》時，修改完善上述相關制度。

????稅收情報交換和利用能力亟待提高

????隨著FATCA的全面實施和《自動交換標準》的逐步推行，自動交換有望成為國際稅收情報交換的主流模式。為適應這一新趨勢，我國需要從三個方面加以應對。

????一是對《稅收征管法》、《稅收征管法實施細則》、《規程》等規范性文件進行必要修訂，新增、細化和強化與稅收情報交換特別是自動交換有關的規定，為自動情報交換提供堅實的國內法基礎。二是履行關于適用《自動交換標準》的承諾，在時機成熟時正式簽署《多邊主管當局協定》，在此基礎上適時與相關國家啟動自動情報交換。三是在稅收情報交換中切實貫徹互惠原則。

????從我國稅收情報交換工作的現狀來看，履行稅收情報交換義務的能力不斷提升，但利用他國稅收情報的能力還有所欠缺，導致我國在稅收情報交換實踐中幾乎淪為單一的情報提供國。為此，應當切實貫徹互惠原則，在向他國提供稅收情報的同時意識到自己的情報請求國身份，積極向其他國家提出情報請求，并提髙對稅收情報的利用效率。